各位以價值爲錨的小夥伴，大家好。今天我們一起來學習關於固定資產後續計量的相關內容。我們之前掌握了固定資產的初始計量方法，那麼在使用的過程中，固定資產的使用成本又當如何在報表中體現？
固定資產的後繼計量主要包括三種情形，分別是折舊的計提、後續支出以及減值處理。首先看折舊的問題。假設有套1000萬的房子，企業預計可以使用50年，則房子的使用成本需要在每年進行分攤，分攤的金額即爲折舊費用。
何謂應計折舊額？
實際操作過程中，應計折舊額等於固定資產的原價扣除預計淨殘值後的金額。對於已計提減值準備的固定資產，還需要扣除掉已計提的固定資產減值準備累計金額。假設50年後，這破舊的房子還能賣50萬，但爲了賣出去，還要支付10萬的銷售費用。並且這房子做了100萬的減值。那麼此時，應計折舊額 = 1000萬 - （50萬 - 10萬）- 100萬 = 860萬。 在計算應計折舊額時，應該多注意這四項因素：固定資產的成本；使用壽命，即使用期間（考慮有形損耗和無形損耗，後者如法律規定，多少年之後禁止燃油車）或生產產品或提供勞務的數量；預計淨殘值，預計報廢時的收入減流出的金額（殘值收入減去處置費用）；資產減值準備，減值的部分不需要計提折舊。
固定資產的折舊範圍
固定資產的折舊範圍包括時間範圍和空間範圍。有些時候使用固定資產並不需要計提折舊費。因爲按照規定，固定資產應當按月計提折舊，從達到預定可使用狀態時開始，到終止確認時或劃分爲持有待售非流動資產時停止計提。當月增加固定資產時，當月不需要計提折舊，新增的固定資產統一從下個月開始計提。但對當月減少的固定資產，當月仍需計提折舊，從下月起不計提。也就是說，只要是固定資產增加，無論從1日開始還是31日開始，均從下月開始計提。
還有些固定資產屬於特殊情況，不需要計提折舊或不需要調整往期折舊費。
1、單獨估價作爲固定資產入賬的土地。我國曾經對部分公有制企業作出過規定，根據土地的評估價值將其作爲企業固定資產入賬。但土地仍屬於郭嘉，使用土地並不會造成損耗，因此無需計提折舊；
2、持有待售的非流動資產，企業打算將固定資產賣掉，並且已簽訂了轉讓協議，因此在待售期間不需要再計提折舊；
3、已提足折舊仍繼續使用的固定資產。由於賬面上的價值已經爲零，因此不需要再計提折舊。
4、提前報廢的固定資產不需補提折舊。由於使用價值已經爲零，不需計提折舊；
5、改擴建固定資產期間不計提折舊。例如樓房加蓋需要一年時間，則工程期間不需要計提折舊。因爲固定資產轉入了在建工程。不過需要注意，會計上要求資產的大修理期間，依然需要計提折舊費用。
6、對於自用固定資產轉爲公允價值模式後續計量的投資性房地產，不需要計提折舊，但若轉爲以成本模式後續計量的投資性房地產，則需要繼續計提折舊。
7、對於已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，需要安裝估計價值確定成本並計提折舊，待辦理竣工決算後，再根據實際成本來調整原來的暫估價值。此時，原來按照暫估價值已計提的折舊，不需要做追溯調整。
固定資產的折舊方法
上市公司可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法及年數總和法。選擇折舊方法的原則是，根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇，且折舊方法一經確定，不得隨意變更。
1、年限平均法
年限平均法即直線法，將應計折舊額均衡分攤到固定資產的預計使用壽命。回到上述1000萬房子的例子：
應計折舊額 = 1000萬 - （50萬 - 10萬）- 100萬 = 860萬；
年折舊額爲 860萬 / 50年 = 17.2萬；
由於是按月計提折舊，月折舊額 = 17.2萬 / 12月 = 1.43 萬；
月折舊率 = 1.43萬 / 1000萬 = 0.143%
計算折舊費時，先算折舊年度的總折舊費，再根據月數來計算會計年度的折舊費。假設該房產是6月1日達到預定可使用狀態，則從7月1日開始計算折舊。從當年的7月1日至第二年的6月30日算作一個折舊年度。但會計年度卻是1月1日至12月31日。在當年的會計年度中，折舊費用 = 1.43萬 * 6個月 = 8.58萬。
值得注意的是，年限平均法只適用於在各期具有相同負荷程度的固定資產。
2、工作量法
工作量法根據實際工作量來計算每期應計提的折舊額。假設一輛車價值20萬，可以跑30萬公里，當月跑了5000公里，預計殘值率爲3%，則：
單位里程折舊額 = （200000 - 200000 * 3%）* ( 1 / 300000) = 0.65 元/公里
當月折舊費 = 0.65 元/公里 * 5000公里 = 3250元
3、雙倍餘額遞減法
雙倍餘額遞減法是指，在不考慮淨殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面淨值（要分清餘額、淨值和價值的關係，這裏指固定資產賬面餘額減去累計折舊的值）和雙倍的直線法折舊率，計算出固定資產該計提的折舊。
其中，雙倍的直線法折舊率 = 2 / 折舊年限。淨殘值在最後兩年納入考慮，最後兩年的折舊額 = （賬面淨值 - 預計殘值）/ 2 。若要計算會計年度的折舊額，則需分別計算每個月的折舊費用，然後加總可得。
回到上述1000萬房子的例子：
第一年折舊額 = 1000萬 * 2 / 50 = 40 萬；
最後兩年的折舊額 = 1000萬 - 累計折舊額 -（50萬 - 10萬） / 2
4、年數總和法
年數總和法以固定資產的原值減去預計殘值後的淨額爲基數，乘以一個逐年遞減的分數，得到每年的折舊額。該分數的分子是固定資產剩餘使用的年數，分母是預計使用年限的逐年合計數。
當計算逐年合計數時，有一個簡單的方法，假設a年分攤，則合計數 = a * （a+1）/2 。現在回到上述1000萬房子的例子：
第一年折舊額 = （1000萬 -（50萬 - 10萬））* 50 / 1275 = 37.65萬；
第二年折舊額 = （1000萬 -（50萬 - 10萬））* 49 / 1275 = 36.89萬；
第50年折舊額 = （1000萬 -（50萬 - 10萬））* 1 / 1275 = 0.75萬；
最後要注意，由於經濟環境、技術環境等可能發生重大變化，因此企業至少應當於每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核，看是否需要調整。如需調整，則屬於會計估計變更，無需追溯調整。
固定資產折舊的記賬處理
固定資產折舊記賬時，需要遵循“誰受益誰負擔”的原則：
1、基本生產車間使用的固定資產的折舊，計入製造費用；
2、管理部門使用而產生的折舊費，計入管理費用；
3、銷售部門使用而產生的折舊費，計入銷售費用；
4、經營租出所產生的折舊費，計入其他業務成本；
5、建造固定資產使用所產生的折舊費，計入在建工程；
6、未使用資產所產生的折舊費，計入管理費用。
記賬時，借各項費用，貸累計折舊。
以上，便是固定資產折舊的相關內容。在下一篇文章，我們再來了解關於固定資產後續支出的問題。
刺蝟偷腥
2019年7月7日
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