一、長期股權投資的初始計量原則
長期股權投資的初始投資成本，應分爲企業合併（控股合併）和非企業合併兩種情況確定。
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初始投資的類型 |
影響程度 |
初始計量 |
初始確認 |
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合併方式取得的長期股權投資 |
控制 |
同一控制下的企業合併 |
被合併方所有者權益賬面價值的份額 |
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非同一控制下的企業合併 |
支付對價的公允價值爲基礎確定（長期股權投資） |
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合併以外的其他方式取得的長期股權投資 |
共同控制、重大影響 |
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【提示】合併方爲進行企業合併發生的有關費用，指合併方爲進行企業合併發生的各項直接相關費用，如爲進行企業合併支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律諮詢費用等增量費用。
【相關費用的總結】
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初始投資的類型 |
直接相關費用 |
非直接相關費用 |
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合併方式取得的長期股權投資 |
發生時計入當期損益（管理費用） |
發行債券的計入應付債券——利息調整 |
發行股票的計入資本公積——股本溢價/資本溢價 |
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合併以外的其他方式取得的長期股權投資 |
計入初始投資成本 |
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【例題1】發行股票，發行價格5元/股，數量1 000股，支付發行股權的手續費佣金10元。
要求：作出相關賬務處理。
【答案】
借：銀行存款 5 000
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價 4 000
借：資本公積——股本溢價 10
貸：銀行存款 10
最終資本公積——股本溢價爲3 990元。
【例題2】發行債券，發行面值1 000元，支付發行債券的手續費佣金10元。
要求：作出相關賬務處理。
【答案】
借：銀行存款 1 000
貸：應付債券——面值 1 000
借：應付債券——利息調整 10
貸：銀行存款 10
最終應付債券爲990元。
【提示】初始形成金融資產相關費用的總結
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初始投資類型 |
直接相關費用 |
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1.合併方式取得長期股權投資（同一和非同一） |
計管理費用 |
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2.合併以外的其他方式形成的長期股權投資 |
計長期股權投資成本 |
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3.交易性金融資產 |
計投資收益 |
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4.貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產 |
計初始投資成本 |
【相關鏈接】交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期投資等的初始計量
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類 別 |
初始計量 |
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以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產 |
公允價值 |
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持有至到期投資 |
公允價值+交易費用 |
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貸款和應收款項 |
公允價值+交易費用 |
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可供出售金融資產 |
公允價值+交易費用 |
二、初始計量的具體覈算
1.同一控制下的企業合併（一次交易實現企業合併）
特點：不確認公允價值、不確認公允價值與賬面價值的損益。
長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積、資本公積不足衝減的調整留存收益（盈餘公積和未非分配利潤）。
賬務處理如下：
借：長期股權投資（被合併方所有者權益賬面價值的份額×持股比例）
應收股利（價款中包含的股利）
資本公積——資本溢價/股本溢價（借方差）
盈餘公積
利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款等（付出資產的賬面價值）
資本公積——資本溢價或股本溢價（貸方差）
【例題•單選題】2014年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，並於當日起能夠對乙公司實施控制。合併日，該土地使用權的賬面價值爲3 200萬元，公允價值爲4 000萬元；乙公司淨資產的賬面價值爲6 000萬元，公允價值爲6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和採用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。
A.確認長期股權投資5 000萬元，不確認資本公積
B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元
C.確認長期股權投資4 800萬元，確認資本公積600萬元
D.確認長期股權投資4 800萬元，衝減資本公積200萬元
【答案】C
【解析】同一控制下企業合併不認可公允價值，長期股權投資按照取得被合併方可辨認淨資產的賬面價值份額入賬。同一控制下長期股權投資的入賬價值=6 000×80%=4 800（萬元）。應確認的資本公積=4 800-（1 000+3 200）=600（萬元）。
賬務處理爲：
借：長期股權投資 4 800
貸：銀行存款 1 000
無形資產 3 200
資本公積——資本溢價或股本溢價 600（差額）
2.非同一控制的下的企業合併（一次交易實現企業合併）
購買方應當按照確定的企業合併成本作爲長期股權投資的初始投資成本。
企業的合併成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行權益性證券的公允價值之和。
【例題•單選題】甲、乙兩公司屬於非同一控制下的獨立公司。甲公司於2014年12月1日以本公司的商品A對乙公司投資，取得乙公司55%的股份。該商品的市場價格爲500萬元，成本爲400萬元，另外用銀行存款支付審計、法律費用1萬元，乙公司2014年12月1日所有者權益公允價值爲1 000萬元，甲、乙兩公司均屬於增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本爲（ ）萬元。
A.520
B.550
C.350
D.585
【答案】D
【解析】非同一控制下的企業合併，購買方應在購買日按爲取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值之和作爲長期股權投資的初始投資成本。
賬務處理爲：
借：長期股權投資 585
管理費用 1
貸：主營業務收入 500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85
銀行存款 1
借：主營業務成本 400
貸：庫存商品 400
【易錯易混淆試題•計算分析題】2014年3月5日，A公司通過增發9 000萬股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無關聯關係B公司80%的股權，該9 000萬股股份的公允價值爲15 600萬元。爲增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的佣金和手續費，A公司支付發生的審計、法律評估等費用爲100萬元。假定A公司取得該部分股權後，能夠對B公司的財務和生產經營決策實施控制。
要求：作出相關賬務處理。
【答案】
A公司應當以所發行股份的公允價值作爲取得長期股權投資的成本，賬務處理爲：
借：長期股權投資 15 600
貸：股本 9 000
資本公積——股本溢價 6 600
發行權益性證券過程中支付的佣金和手續費，應衝減權益性證券的溢價發行收入：
借：資本公積——股本溢價 600
貸：銀行存款 600
支付的法律評估等費用：
借：管理費用 100
貸：銀行存款 100
3.合併以外的其他方式(不形成控股合併)取得長期股權投資的核算
長期股權投資按照付出資產的公允價值與直接相關費用之和計量。
【提示】與非同一控制下企業合併的最大區別是將直接相關費用計入長期股權投資初始投資成本，其他兩者一致。
【例題•計算題】2014年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司股票，佔丁公司發行在外股數的25%，作爲長期股權投資來覈算，購買時實際支付價款10 000萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利500萬元），另支付相關稅費40萬元。
要求：作出相關賬務處理。
【答案】
甲公司的會計處理如下：
借：長期股權投資 9 540
應收股利 500
貸：銀行存款 10 040